Recibido:09/12/2025 Aprobado:10/01/2026
Vol.6 N|1
222 | Página
DOI: https://doi.org/10.70208/3007.8245.v6.n1.337
La auditoría forense en Panamá como herramienta clave en la prevención
y detección del blanqueo de capitales
Rolando Ortega
rolandoot29@gmail.com
https://orcid.org/0009-0008-6004-7122
Universidad de Panamá. Centro Regional de Coclé. Coclé, Panamá
RESUMEN
La auditoría forense se ha consolidado como un instrumento fundamental para la detección y
prevención de fraudes económicos, una problemática que afecta tanto al sector público como al
privado en Panamá. Mediante técnicas avanzadas de análisis de datos y reconstrucción de hechos
financieros, permite identificar irregularidades complejas y facilitar la recuperación de activos
malversados. Casos emblemáticos, como el de PAN, demuestran su eficacia al rastrear operaciones
ilícitas que culminaron en la recuperación de millones de dólares. No obstante, su implementación
enfrenta importantes desafíos, entre ellos limitaciones institucionales, debilidades en el marco
normativo y carencias técnicas y de formación especializada. Para superar estas barreras, resulta
indispensable fortalecer la capacitación y certificación de los profesionales en esta área, consolidar
políticas que promuevan la transparencia y dotar a los organismos de control de los recursos
necesarios para ejercer su labor con eficiencia. A través de estas acciones, la auditoría forense puede
contribuir significativamente al fortalecimiento de la integridad financiera del país y a la promoción de
una cultura de ética y responsabilidad en la gestión de los recursos. Panamá necesita profesionales
altamente capacitados en esta disciplina para proteger su sistema financiero, combatir la corrupción,
resguardar al sector privado del fraude, consolidar el Estado de derecho y cumplir con estándares
internacionales. Invertir en su formación y desarrollo constituye una estrategia clave para garantizar la
estabilidad económica, el prestigio internacional y el bienestar general de la nación.
Palabras clave: auditoría forense, fraude, blanqueo de capitales, delito, investigación contable
Vol.6 N|1
223 | Página
Forensic auditing in Panama as a key tool in the prevention and detection
of money laundering
ABSTRACT
Forensic auditing has become a fundamental tool for detecting and preventing financial fraud, a
problem affecting both the public and private sectors in Panama. Through advanced data analysis
techniques and the reconstruction of financial events, it allows for the identification of complex
irregularities and facilitates the recovery of misappropriated assets. Emblematic cases, such as that of
PAN (National Assistance Program), demonstrate its effectiveness in tracing illicit operations that
culminated in the recovery of millions of dollars. However, its implementation faces significant
challenges, including institutional limitations, weaknesses in the regulatory framework, and a lack of
technical expertise and specialized training. To overcome these barriers, it is essential to strengthen the
training and certification of professionals in this area, consolidate policies that promote transparency,
and provide oversight bodies with the necessary resources to perform their work efficiently. Through
these actions, forensic auditing can significantly contribute to strengthening the country's financial
integrity and promoting a culture of ethics and responsibility in resource management. Panama needs
highly trained professionals in this field to protect its financial system, combat corruption, safeguard the
private sector from fraud, strengthen the rule of law, and comply with international standards. Investing
in their training and development is a key strategy for ensuring economic stability, international
prestige, and the overall well-being of the nation.
Keywords: forensic audit, fraud, money laundering, crime, accounting investigation
223 | Página
Forensic auditing in Panama as a key tool in the prevention and detection
of money laundering
ABSTRACT
Forensic auditing has become a fundamental tool for detecting and preventing financial fraud, a
problem affecting both the public and private sectors in Panama. Through advanced data analysis
techniques and the reconstruction of financial events, it allows for the identification of complex
irregularities and facilitates the recovery of misappropriated assets. Emblematic cases, such as that of
PAN (National Assistance Program), demonstrate its effectiveness in tracing illicit operations that
culminated in the recovery of millions of dollars. However, its implementation faces significant
challenges, including institutional limitations, weaknesses in the regulatory framework, and a lack of
technical expertise and specialized training. To overcome these barriers, it is essential to strengthen the
training and certification of professionals in this area, consolidate policies that promote transparency,
and provide oversight bodies with the necessary resources to perform their work efficiently. Through
these actions, forensic auditing can significantly contribute to strengthening the country's financial
integrity and promoting a culture of ethics and responsibility in resource management. Panama needs
highly trained professionals in this field to protect its financial system, combat corruption, safeguard the
private sector from fraud, strengthen the rule of law, and comply with international standards. Investing
in their training and development is a key strategy for ensuring economic stability, international
prestige, and the overall well-being of the nation.
Keywords: forensic audit, fraud, money laundering, crime, accounting investigation
Vol.6 N|1
224 | Página
INTRODUCCIÓN
El presente artículo de revisión se propone analizar el papel de la auditoría forense en la lucha contra
el blanqueo de capitales en Panamá, tomando como punto de partida un examen crítico de la literatura
especializada y la evidencia empírica disponible. El objetivo principal es identificar los desafíos que
enfrentan los auditores forenses en su labor cotidiana, así como proponer estrategias que permitan
superar estos obstáculos y consolidar un entorno institucional más robusto, transparente y
comprometido con la legalidad.
En muchos países de América Latina, entre ellos Panamá, los fenómenos de corrupción y fraude
financiero han tenido un impacto profundo tanto en el sector gubernamental como en el empresarial,
comprometiendo la eficacia del aparato estatal y afectando la confianza de los mercados y la
ciudadanía.
En el contexto panameño, por ejemplo, los actos de corrupción han acaparado la atención pública en
los últimos años, afectando proyectos emblemáticos y dejando al descubierto redes de irregularidades
financieras. Esta realidad no es ajena a otros países de la región, donde las estafas financieras y la mala
gestión de fondos públicos representan una amenaza constante a la estabilidad institucional. Estas
prácticas ilícitas no solo generan pérdidas millonarias al erario, sino que debilitan los principios
democráticos, erosionan el estado de derecho y disminuyen la calidad de vida de la población.
Panamá enfrenta una situación particularmente sensible debido a su papel como centro financiero
internacional. El país ha sido objeto de atención internacional por escándalos relacionados con el mal
manejo de recursos públicos y operaciones financieras opacas. Según el Informe de la Contraloría
General de la República (2019), se han identificado irregularidades importantes en la gestión del
presupuesto estatal, incluyendo casos de desvío de fondos y contratación pública poco transparente.
Estas acciones no son aisladas, sino que forman parte de un entorno donde los mecanismos de control
y sanción aún resultan insuficientes frente a la magnitud del problema.
De forma complementaria, el Índice de Percepción de la Corrupción publicado por Transparencia
Internacional ubicó a Panamá en la posición 111 de 180 países evaluados, evidenciando una
persistente debilidad en las prácticas de transparencia y rendición de cuentas (Barsallo, 2021). Este
224 | Página
INTRODUCCIÓN
El presente artículo de revisión se propone analizar el papel de la auditoría forense en la lucha contra
el blanqueo de capitales en Panamá, tomando como punto de partida un examen crítico de la literatura
especializada y la evidencia empírica disponible. El objetivo principal es identificar los desafíos que
enfrentan los auditores forenses en su labor cotidiana, así como proponer estrategias que permitan
superar estos obstáculos y consolidar un entorno institucional más robusto, transparente y
comprometido con la legalidad.
En muchos países de América Latina, entre ellos Panamá, los fenómenos de corrupción y fraude
financiero han tenido un impacto profundo tanto en el sector gubernamental como en el empresarial,
comprometiendo la eficacia del aparato estatal y afectando la confianza de los mercados y la
ciudadanía.
En el contexto panameño, por ejemplo, los actos de corrupción han acaparado la atención pública en
los últimos años, afectando proyectos emblemáticos y dejando al descubierto redes de irregularidades
financieras. Esta realidad no es ajena a otros países de la región, donde las estafas financieras y la mala
gestión de fondos públicos representan una amenaza constante a la estabilidad institucional. Estas
prácticas ilícitas no solo generan pérdidas millonarias al erario, sino que debilitan los principios
democráticos, erosionan el estado de derecho y disminuyen la calidad de vida de la población.
Panamá enfrenta una situación particularmente sensible debido a su papel como centro financiero
internacional. El país ha sido objeto de atención internacional por escándalos relacionados con el mal
manejo de recursos públicos y operaciones financieras opacas. Según el Informe de la Contraloría
General de la República (2019), se han identificado irregularidades importantes en la gestión del
presupuesto estatal, incluyendo casos de desvío de fondos y contratación pública poco transparente.
Estas acciones no son aisladas, sino que forman parte de un entorno donde los mecanismos de control
y sanción aún resultan insuficientes frente a la magnitud del problema.
De forma complementaria, el Índice de Percepción de la Corrupción publicado por Transparencia
Internacional ubicó a Panamá en la posición 111 de 180 países evaluados, evidenciando una
persistente debilidad en las prácticas de transparencia y rendición de cuentas (Barsallo, 2021). Este
Vol.6 N|1
225 | Página
dato refleja un entorno propenso a la proliferación de actividades fraudulentas que pueden
desestabilizar tanto a las instituciones financieras como al sistema económico en su conjunto.
La problemática estructural asociada al fraude en las instituciones públicas y privadas responde a
múltiples factores interrelacionados. Entre los más significativos se encuentran la debilidad de los
controles internos, la falta de políticas de fiscalización eficaces y la prevalencia de una cultura
institucional que tolera la impunidad. A ello se suma la limitada formación financiera de la ciudadanía,
lo que reduce su capacidad para identificar y denunciar irregularidades. Asimismo, la escasez de
personal especializado en auditoría forense y la escasa implementación de programas preventivos
dificultan la detección temprana de actividades ilícitas, incrementando los riesgos de colusión y
malversación de fondos. Frente a este panorama, se hace indispensable que las entidades estatales
fortalezcan sus departamentos de control interno mediante la conformación de equipos
interdisciplinarios con competencias especializadas en auditoría forense. (Coha Escalante y Barraza
Mármol, 2025). Esta estrategia permitiría implementar controles adecuados y realizar un seguimiento
efectivo de los mismos, asegurando su cumplimiento y funcionalidad. Aunque la auditoría forense aún
no es ampliamente aplicada en muchos países, ha cobrado relevancia en los últimos años gracias a su
eficacia para detectar fraudes y detener su avance antes de que se conviertan en amenazas mayores.
Ante este panorama, la auditoría forense emerge como una herramienta técnica y especializada con
gran potencial para fortalecer la integridad institucional. Este tipo de auditoría va más allá del simple
análisis financiero, incorporando conocimientos en contabilidad, derecho penal y criminología para
investigar hechos complejos que podrían constituir delitos económicos. De acuerdo con Albrecht et al.
(2019), su uso sistemático se ha convertido en una práctica esencial para organizaciones que buscan
asegurar la transparencia de sus operaciones y el cumplimiento ético de sus funciones.
En virtud de lo anteriormente expuesto, resulta necesario precisar que el presente artículo no aborda
de manera general la corrupción, el fraude corporativo ni los delitos económicos en su totalidad, sino
que delimita su objeto de estudio al análisis específico de la auditoría forense en Panamá como
herramienta técnica orientada a la prevención y detección del blanqueo de capitales. Si bien estos
fenómenos se encuentran interrelacionados dentro del amplio espectro de la criminalidad financiera,
225 | Página
dato refleja un entorno propenso a la proliferación de actividades fraudulentas que pueden
desestabilizar tanto a las instituciones financieras como al sistema económico en su conjunto.
La problemática estructural asociada al fraude en las instituciones públicas y privadas responde a
múltiples factores interrelacionados. Entre los más significativos se encuentran la debilidad de los
controles internos, la falta de políticas de fiscalización eficaces y la prevalencia de una cultura
institucional que tolera la impunidad. A ello se suma la limitada formación financiera de la ciudadanía,
lo que reduce su capacidad para identificar y denunciar irregularidades. Asimismo, la escasez de
personal especializado en auditoría forense y la escasa implementación de programas preventivos
dificultan la detección temprana de actividades ilícitas, incrementando los riesgos de colusión y
malversación de fondos. Frente a este panorama, se hace indispensable que las entidades estatales
fortalezcan sus departamentos de control interno mediante la conformación de equipos
interdisciplinarios con competencias especializadas en auditoría forense. (Coha Escalante y Barraza
Mármol, 2025). Esta estrategia permitiría implementar controles adecuados y realizar un seguimiento
efectivo de los mismos, asegurando su cumplimiento y funcionalidad. Aunque la auditoría forense aún
no es ampliamente aplicada en muchos países, ha cobrado relevancia en los últimos años gracias a su
eficacia para detectar fraudes y detener su avance antes de que se conviertan en amenazas mayores.
Ante este panorama, la auditoría forense emerge como una herramienta técnica y especializada con
gran potencial para fortalecer la integridad institucional. Este tipo de auditoría va más allá del simple
análisis financiero, incorporando conocimientos en contabilidad, derecho penal y criminología para
investigar hechos complejos que podrían constituir delitos económicos. De acuerdo con Albrecht et al.
(2019), su uso sistemático se ha convertido en una práctica esencial para organizaciones que buscan
asegurar la transparencia de sus operaciones y el cumplimiento ético de sus funciones.
En virtud de lo anteriormente expuesto, resulta necesario precisar que el presente artículo no aborda
de manera general la corrupción, el fraude corporativo ni los delitos económicos en su totalidad, sino
que delimita su objeto de estudio al análisis específico de la auditoría forense en Panamá como
herramienta técnica orientada a la prevención y detección del blanqueo de capitales. Si bien estos
fenómenos se encuentran interrelacionados dentro del amplio espectro de la criminalidad financiera,
Vol.6 N|1
226 | Página
el enfoque adoptado se concentra exclusivamente en el lavado de activos debido a su impacto
estructural en el sistema financiero panameño y a las implicaciones internacionales derivadas de la
posición del país como centro financiero regional.
En este sentido, el análisis se circunscribe al estudio de la auditoría forense como mecanismo
especializado de control, investigación y apoyo probatorio, examinando su capacidad para identificar
operaciones sospechosas, reconstruir transacciones complejas y detectar esquemas de ocultamiento
patrimonial vinculados al blanqueo de capitales. No se pretende desarrollar un estudio dogmático del
delito ni un análisis penal comparado, sino evaluar el rol operativo y preventivo que esta disciplina
desempeña dentro de las organizaciones públicas y privadas en Panamá.
Asimismo, el artículo centra su atención en tres dimensiones fundamentales: primero, el alcance
metodológico de la auditoría forense en la detección temprana de operaciones inusuales; segundo, las
limitaciones estructurales, normativas y técnicas que condicionan su implementación efectiva en el
contexto panameño; y tercero, las oportunidades de fortalecimiento institucional a través de la
formación especializada, la incorporación de tecnologías emergentes y la articulación con los sistemas
de control interno y cumplimiento normativo.
La investigación se desarrolla desde una perspectiva analítica y documental, basada en la revisión
crítica de literatura especializada, informes institucionales y marcos regulatorios vigentes. No se
propone medir estadísticamente la incidencia del lavado de activos ni evaluar políticas criminales en
sentido amplio, sino examinar cómo la auditoría forense puede consolidarse como un instrumento
estratégico dentro del sistema nacional de prevención y detección del blanqueo de capitales.
De esta manera, el alcance del artículo queda delimitado al estudio técnico-funcional de la auditoría
forense en Panamá, enfatizando su contribución preventiva y detectiva frente al lavado de activos, así
como los desafíos que enfrenta para alcanzar una aplicación más sistemática, coordinada y efectiva
dentro del entorno financiero nacional.
DESARROLLO
El panorama financiero globalizado y la creciente sofisticación de las actividades ilícitas han resaltado
la necesidad de herramientas especializadas para la detección y prevención de delitos económicos. En
226 | Página
el enfoque adoptado se concentra exclusivamente en el lavado de activos debido a su impacto
estructural en el sistema financiero panameño y a las implicaciones internacionales derivadas de la
posición del país como centro financiero regional.
En este sentido, el análisis se circunscribe al estudio de la auditoría forense como mecanismo
especializado de control, investigación y apoyo probatorio, examinando su capacidad para identificar
operaciones sospechosas, reconstruir transacciones complejas y detectar esquemas de ocultamiento
patrimonial vinculados al blanqueo de capitales. No se pretende desarrollar un estudio dogmático del
delito ni un análisis penal comparado, sino evaluar el rol operativo y preventivo que esta disciplina
desempeña dentro de las organizaciones públicas y privadas en Panamá.
Asimismo, el artículo centra su atención en tres dimensiones fundamentales: primero, el alcance
metodológico de la auditoría forense en la detección temprana de operaciones inusuales; segundo, las
limitaciones estructurales, normativas y técnicas que condicionan su implementación efectiva en el
contexto panameño; y tercero, las oportunidades de fortalecimiento institucional a través de la
formación especializada, la incorporación de tecnologías emergentes y la articulación con los sistemas
de control interno y cumplimiento normativo.
La investigación se desarrolla desde una perspectiva analítica y documental, basada en la revisión
crítica de literatura especializada, informes institucionales y marcos regulatorios vigentes. No se
propone medir estadísticamente la incidencia del lavado de activos ni evaluar políticas criminales en
sentido amplio, sino examinar cómo la auditoría forense puede consolidarse como un instrumento
estratégico dentro del sistema nacional de prevención y detección del blanqueo de capitales.
De esta manera, el alcance del artículo queda delimitado al estudio técnico-funcional de la auditoría
forense en Panamá, enfatizando su contribución preventiva y detectiva frente al lavado de activos, así
como los desafíos que enfrenta para alcanzar una aplicación más sistemática, coordinada y efectiva
dentro del entorno financiero nacional.
DESARROLLO
El panorama financiero globalizado y la creciente sofisticación de las actividades ilícitas han resaltado
la necesidad de herramientas especializadas para la detección y prevención de delitos económicos. En
Vol.6 N|1
227 | Página
este contexto, la auditoría forense emerge como una disciplina contable-investigativa de vital
importancia, especialmente en un centro financiero internacional como Panamá, donde la lucha contra
el blanqueo de capitales (también conocido como lavado de dinero) representa un desafío constante.
La auditoría forense es una disciplina que facilita el descubrimiento y la divulgación de datos
financieros, contables, jurídicos, administrativos e impositivos sobre fraudes y crímenes infiltrados en
el desempeño de la gestión pública y privada. El principal contraste entre la auditoría forense y la
contable radica en que la primera persigue el fraude; en cambio, la segunda busca el cumplimiento de
las regulaciones administrativas y contables en vigor.
El término "forense" proviene del latín forensis, que significa público y, en esencia, "aceptable para ser
admitido en corte". Su origen es forum (foro), la plaza pública donde en la época romana se
administraba justicia. Por lo tanto, se vincula directamente al Derecho y a la aplicación de la ley (Real
Academia Española, 2023). Normalmente, asociamos el término con la "medicina forense", pero es
poco común relacionarlo con otras actividades profesionales, como la antropología forense o la
auditoría.
Definiendo la auditoría forense: perspectivas de diversos autores.
Diversos autores han ofrecido definiciones que enriquecen nuestra comprensión de esta disciplina: “La
auditoría forense es una aplicación de habilidades de investigación y análisis financiero para reunir
evidencia admisible en los tribunales sobre delitos financieros. Su enfoque se centra en el aspecto
legal y la utilidad de la evidencia recopilada” (Singleton y Singleton, 2010).
Otros la describen como la utilización de habilidades contables, de auditoría e investigación para examinar
las finanzas de una entidad con el fin de detectar fraude y, posteriormente, presentar los hallazgos ante
los tribunales. (Crumbley, et al., 2019). Esta definición subraya la combinación de conocimientos
contables y habilidades investigativas.
Ciertos autores, consideran la auditoría forense como una investigación especializada que se lleva a
cabo cuando existen sospechas de fraude, con el objetivo de determinar si ha ocurrido un delito y, de
ser así, quiénes son los responsables. Esta perspectiva resalta el carácter reactivo de la auditoría
forense ante la sospecha de irregularidades. (Arens, Elder y Beasley, 2007)
227 | Página
este contexto, la auditoría forense emerge como una disciplina contable-investigativa de vital
importancia, especialmente en un centro financiero internacional como Panamá, donde la lucha contra
el blanqueo de capitales (también conocido como lavado de dinero) representa un desafío constante.
La auditoría forense es una disciplina que facilita el descubrimiento y la divulgación de datos
financieros, contables, jurídicos, administrativos e impositivos sobre fraudes y crímenes infiltrados en
el desempeño de la gestión pública y privada. El principal contraste entre la auditoría forense y la
contable radica en que la primera persigue el fraude; en cambio, la segunda busca el cumplimiento de
las regulaciones administrativas y contables en vigor.
El término "forense" proviene del latín forensis, que significa público y, en esencia, "aceptable para ser
admitido en corte". Su origen es forum (foro), la plaza pública donde en la época romana se
administraba justicia. Por lo tanto, se vincula directamente al Derecho y a la aplicación de la ley (Real
Academia Española, 2023). Normalmente, asociamos el término con la "medicina forense", pero es
poco común relacionarlo con otras actividades profesionales, como la antropología forense o la
auditoría.
Definiendo la auditoría forense: perspectivas de diversos autores.
Diversos autores han ofrecido definiciones que enriquecen nuestra comprensión de esta disciplina: “La
auditoría forense es una aplicación de habilidades de investigación y análisis financiero para reunir
evidencia admisible en los tribunales sobre delitos financieros. Su enfoque se centra en el aspecto
legal y la utilidad de la evidencia recopilada” (Singleton y Singleton, 2010).
Otros la describen como la utilización de habilidades contables, de auditoría e investigación para examinar
las finanzas de una entidad con el fin de detectar fraude y, posteriormente, presentar los hallazgos ante
los tribunales. (Crumbley, et al., 2019). Esta definición subraya la combinación de conocimientos
contables y habilidades investigativas.
Ciertos autores, consideran la auditoría forense como una investigación especializada que se lleva a
cabo cuando existen sospechas de fraude, con el objetivo de determinar si ha ocurrido un delito y, de
ser así, quiénes son los responsables. Esta perspectiva resalta el carácter reactivo de la auditoría
forense ante la sospecha de irregularidades. (Arens, Elder y Beasley, 2007)
Vol.6 N|1
228 | Página
“La auditoría forense es una disciplina que sirve como asesor experto a quienes imparten justicia, en
la investigación y obtención de evidencias acerca de la existencia de un delito financiero o relacionado
con los activos de la organización” (Márquez Arcilla, 2019, p. 17). Esta especialidad puede ser
correctiva, enfocándose en los fraudes que ya han sido cometidos, y también preventiva, evaluando
las medidas tomadas por la dirección u otros cuerpos de gobierno responsables.
También se podría definir como una técnica que tiene por objeto participar en la investigación de
fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales. Se desarrolla a
través de técnicas de investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos
jurídico-procesales y habilidades en áreas financieras, para proporcionar información y opiniones ante
la justicia.
Como especialidad dentro del campo de la contabilidad, la auditoría forense se ha consolidado como
una herramienta clave en la prevención y detección del fraude en entornos empresariales,
institucionales y gubernamentales. Requiere la intervención de profesionales multidisciplinarios, tales
como:
▪ Contadores públicos autorizados.
▪ Abogados.
▪ Peritos grafo técnicos.
▪ Ingenieros informáticos.
Su propósito principal es identificar irregularidades financieras y generar evidencia válida para
procesos judiciales. Por su parte, la auditoría financiera se enfoca en la evaluación detallada de los
estados financieros y la verificación de documentos contables con el objetivo de emitir una opinión
profesional. Todo ello busca garantizar la veracidad y fiabilidad de la información conforme a las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) (Poot Dzul, L.A., 2024).
En esencia, la auditoría forense se distingue por su enfoque retrospectivo, su naturaleza investigativa,
su objetivo de obtener pruebas y su alto potencial para ser utilizada en procedimientos legales.
228 | Página
“La auditoría forense es una disciplina que sirve como asesor experto a quienes imparten justicia, en
la investigación y obtención de evidencias acerca de la existencia de un delito financiero o relacionado
con los activos de la organización” (Márquez Arcilla, 2019, p. 17). Esta especialidad puede ser
correctiva, enfocándose en los fraudes que ya han sido cometidos, y también preventiva, evaluando
las medidas tomadas por la dirección u otros cuerpos de gobierno responsables.
También se podría definir como una técnica que tiene por objeto participar en la investigación de
fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales. Se desarrolla a
través de técnicas de investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos
jurídico-procesales y habilidades en áreas financieras, para proporcionar información y opiniones ante
la justicia.
Como especialidad dentro del campo de la contabilidad, la auditoría forense se ha consolidado como
una herramienta clave en la prevención y detección del fraude en entornos empresariales,
institucionales y gubernamentales. Requiere la intervención de profesionales multidisciplinarios, tales
como:
▪ Contadores públicos autorizados.
▪ Abogados.
▪ Peritos grafo técnicos.
▪ Ingenieros informáticos.
Su propósito principal es identificar irregularidades financieras y generar evidencia válida para
procesos judiciales. Por su parte, la auditoría financiera se enfoca en la evaluación detallada de los
estados financieros y la verificación de documentos contables con el objetivo de emitir una opinión
profesional. Todo ello busca garantizar la veracidad y fiabilidad de la información conforme a las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) (Poot Dzul, L.A., 2024).
En esencia, la auditoría forense se distingue por su enfoque retrospectivo, su naturaleza investigativa,
su objetivo de obtener pruebas y su alto potencial para ser utilizada en procedimientos legales.
Vol.6 N|1
229 | Página
La importancia crucial de la auditoría forense en la detección del blanqueo de capitales en Panamá
Cano y Lugo (2005) al definir legitimación o blanqueo de capitales nos indican que esta acción es “dar
apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas psicotrópicas) y los
delitos graves que considere la legislación” (pp.6-8). El blanqueo de capitales, por tanto, es el proceso
mediante el cual se da apariencia de legalidad a fondos o activos de origen ilícito, esta acción representa
una grave amenaza para la estabilidad económica, la seguridad y la reputación de un país.
Como expresa Lee Maldonado (2008) “Los efectos negativos que genera el lavado de activos en los
países son graves, entre los que se pueden mencionar: Deterioro moral y social, corrupción, aumento
de violencia, concentración de riqueza de forma ilegal, generación de efectos inflacionarios...” (p.45)
Panamá, debido a su posición como centro financiero global, se enfrenta a riesgos inherentes en este
ámbito. La auditoría forense desempeña un papel fundamental en la lucha contra este delito por las
siguientes razones:
▪ Identificación de patrones anómalos: los auditores forenses están capacitados para identificar
patrones inusuales o sospechosos en las transacciones financieras que podrían indicar
actividades de blanqueo de capitales. Esto incluye el análisis de grandes volúmenes de
transacciones, flujos de efectivo complejos, inconsistencias en la documentación y relaciones
comerciales inusuales.
▪ Seguimiento de la cadena de valor del dinero ilícito: la auditoría forense puede rastrear el
movimiento de fondos a través de diversas etapas del proceso de blanqueo, desde la
colocación inicial de los fondos ilícitos en el sistema financiero hasta su estratificación a través
de múltiples transacciones y su eventual integración en la economía legítima.
▪ Descubrimiento de técnicas sofisticadas: Los blanqueadores de capitales emplean técnicas
cada vez más complejas para ocultar el origen ilícito de sus fondos. Los auditores forenses, con
su conocimiento especializado y herramientas analíticas avanzadas, están mejor equipados
para desentrañar estas complejas estructuras financieras y descubrir las actividades
subyacentes.
229 | Página
La importancia crucial de la auditoría forense en la detección del blanqueo de capitales en Panamá
Cano y Lugo (2005) al definir legitimación o blanqueo de capitales nos indican que esta acción es “dar
apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas psicotrópicas) y los
delitos graves que considere la legislación” (pp.6-8). El blanqueo de capitales, por tanto, es el proceso
mediante el cual se da apariencia de legalidad a fondos o activos de origen ilícito, esta acción representa
una grave amenaza para la estabilidad económica, la seguridad y la reputación de un país.
Como expresa Lee Maldonado (2008) “Los efectos negativos que genera el lavado de activos en los
países son graves, entre los que se pueden mencionar: Deterioro moral y social, corrupción, aumento
de violencia, concentración de riqueza de forma ilegal, generación de efectos inflacionarios...” (p.45)
Panamá, debido a su posición como centro financiero global, se enfrenta a riesgos inherentes en este
ámbito. La auditoría forense desempeña un papel fundamental en la lucha contra este delito por las
siguientes razones:
▪ Identificación de patrones anómalos: los auditores forenses están capacitados para identificar
patrones inusuales o sospechosos en las transacciones financieras que podrían indicar
actividades de blanqueo de capitales. Esto incluye el análisis de grandes volúmenes de
transacciones, flujos de efectivo complejos, inconsistencias en la documentación y relaciones
comerciales inusuales.
▪ Seguimiento de la cadena de valor del dinero ilícito: la auditoría forense puede rastrear el
movimiento de fondos a través de diversas etapas del proceso de blanqueo, desde la
colocación inicial de los fondos ilícitos en el sistema financiero hasta su estratificación a través
de múltiples transacciones y su eventual integración en la economía legítima.
▪ Descubrimiento de técnicas sofisticadas: Los blanqueadores de capitales emplean técnicas
cada vez más complejas para ocultar el origen ilícito de sus fondos. Los auditores forenses, con
su conocimiento especializado y herramientas analíticas avanzadas, están mejor equipados
para desentrañar estas complejas estructuras financieras y descubrir las actividades
subyacentes.
Vol.6 N|1
230 | Página
▪ Obtención de evidencia admisible: una auditoría forense bien ejecutada genera evidencia
sólida y documentada que puede ser utilizada en investigaciones penales y procesos judiciales
para enjuiciar a los responsables del blanqueo de capitales. La capacidad de presentar pruebas
claras y convincentes es esencial para lograr condenas efectivas.
▪ Fortalecimiento de los controles internos: las investigaciones de auditoría forense pueden
identificar debilidades en los sistemas de control interno de las organizaciones que facilitaron
o permitieron las actividades de blanqueo de capitales. Esta información es crucial para
implementar mejoras en los controles y prevenir futuros delitos.
▪ Mejora de la reputación y la confianza: la implementación de prácticas robustas de auditoría
forense demuestra el compromiso de Panamá en la lucha contra el blanqueo de capitales, lo
que contribuye a mejorar su reputación internacional y a fortalecer la confianza de los inversores
y las instituciones financieras.
Casos puntuales de la aplicación de auditoría forense en Panamá.
Si bien los detalles específicos de casos de auditoría forense en Panamá a menudo no se hacen públicos
debido a la confidencialidad de las investigaciones y los procesos legales en curso, podemos hablar de
áreas generales y situaciones típicas donde la auditoría forense ha sido o sería crucial en el contexto
panameño:
Casos de presunta corrupción en el sector público:
▪ Sobrecostos en contrataciones gubernamentales: la auditoría forense se aplica para investigar
denuncias de sobreprecios significativos en contratos de obras públicas, adquisición de bienes
o servicios por parte del gobierno. Los auditores forenses analizan los procesos de licitación,
los costos unitarios, los precios de mercado y la documentación de respaldo para determinar
si hubo irregularidades y si los fondos públicos fueron utilizados de manera indebida.
▪ Malversación de fondos públicos: cuando existen sospechas de que funcionarios públicos han
desviado fondos para su beneficio personal o para otros fines ilícitos, la auditoría forense se
utiliza para rastrear el flujo de dinero, identificar las cuentas bancarias involucradas y
230 | Página
▪ Obtención de evidencia admisible: una auditoría forense bien ejecutada genera evidencia
sólida y documentada que puede ser utilizada en investigaciones penales y procesos judiciales
para enjuiciar a los responsables del blanqueo de capitales. La capacidad de presentar pruebas
claras y convincentes es esencial para lograr condenas efectivas.
▪ Fortalecimiento de los controles internos: las investigaciones de auditoría forense pueden
identificar debilidades en los sistemas de control interno de las organizaciones que facilitaron
o permitieron las actividades de blanqueo de capitales. Esta información es crucial para
implementar mejoras en los controles y prevenir futuros delitos.
▪ Mejora de la reputación y la confianza: la implementación de prácticas robustas de auditoría
forense demuestra el compromiso de Panamá en la lucha contra el blanqueo de capitales, lo
que contribuye a mejorar su reputación internacional y a fortalecer la confianza de los inversores
y las instituciones financieras.
Casos puntuales de la aplicación de auditoría forense en Panamá.
Si bien los detalles específicos de casos de auditoría forense en Panamá a menudo no se hacen públicos
debido a la confidencialidad de las investigaciones y los procesos legales en curso, podemos hablar de
áreas generales y situaciones típicas donde la auditoría forense ha sido o sería crucial en el contexto
panameño:
Casos de presunta corrupción en el sector público:
▪ Sobrecostos en contrataciones gubernamentales: la auditoría forense se aplica para investigar
denuncias de sobreprecios significativos en contratos de obras públicas, adquisición de bienes
o servicios por parte del gobierno. Los auditores forenses analizan los procesos de licitación,
los costos unitarios, los precios de mercado y la documentación de respaldo para determinar
si hubo irregularidades y si los fondos públicos fueron utilizados de manera indebida.
▪ Malversación de fondos públicos: cuando existen sospechas de que funcionarios públicos han
desviado fondos para su beneficio personal o para otros fines ilícitos, la auditoría forense se
utiliza para rastrear el flujo de dinero, identificar las cuentas bancarias involucradas y
Vol.6 N|1
231 | Página
determinar el destino final de los fondos.
▪ Irregularidades en la gestión de entidades estatales: auditorías forenses pueden llevarse a cabo
en instituciones gubernamentales donde se detectan inconsistencias contables, falta de
transparencia en las operaciones financieras o denuncias de fraude interno. Estas auditorías
buscan determinar la magnitud de las irregularidades y la posible responsabilidad de los
involucrados.
Investigaciones de fraude en el sector privado:
▪ Malversación de activos por empleados: la auditoría forense es fundamental para investigar
casos donde se sospecha que empleados de empresas privadas han sustraído activos de la
compañía, ya sea a través de desfalcos, manipulación de inventarios o pagos fraudulentos.
▪ Fraude en los estados financieros: cuando hay indicios de que una empresa ha manipulado sus
estados financieros para presentar una imagen financiera falsa a inversionistas, acreedores o
reguladores, la auditoría forense se utiliza para analizar los registros contables, identificar las
partidas fraudulentas y cuantificar el impacto del fraude.
▪ Disputas entre accionistas o socios: en casos de desacuerdo entre socios o accionistas donde
se alegan manejos financieros irregulares o incumplimiento de acuerdos, la auditoría forense
puede proporcionar una evaluación objetiva de la situación financiera y ayudar a resolver la
disputa.
Detección de blanqueo de capitales
▪ Transacciones sospechosas en el sector bancario: los auditores forenses pueden ser llamados
a investigar transacciones financieras complejas o inusuales reportadas por los bancos como
sospechosas de blanqueo de capitales. Su análisis puede ayudar a determinar si las
transacciones tienen una justificación económica legítima o si están diseñadas para ocultar el
origen ilícito de los fondos.
▪ Análisis de flujos de efectivo en empresas: en sectores considerados de alto riesgo para el
blanqueo de capitales (como el inmobiliario, casinos, o casas de cambio), la auditoría forense
231 | Página
determinar el destino final de los fondos.
▪ Irregularidades en la gestión de entidades estatales: auditorías forenses pueden llevarse a cabo
en instituciones gubernamentales donde se detectan inconsistencias contables, falta de
transparencia en las operaciones financieras o denuncias de fraude interno. Estas auditorías
buscan determinar la magnitud de las irregularidades y la posible responsabilidad de los
involucrados.
Investigaciones de fraude en el sector privado:
▪ Malversación de activos por empleados: la auditoría forense es fundamental para investigar
casos donde se sospecha que empleados de empresas privadas han sustraído activos de la
compañía, ya sea a través de desfalcos, manipulación de inventarios o pagos fraudulentos.
▪ Fraude en los estados financieros: cuando hay indicios de que una empresa ha manipulado sus
estados financieros para presentar una imagen financiera falsa a inversionistas, acreedores o
reguladores, la auditoría forense se utiliza para analizar los registros contables, identificar las
partidas fraudulentas y cuantificar el impacto del fraude.
▪ Disputas entre accionistas o socios: en casos de desacuerdo entre socios o accionistas donde
se alegan manejos financieros irregulares o incumplimiento de acuerdos, la auditoría forense
puede proporcionar una evaluación objetiva de la situación financiera y ayudar a resolver la
disputa.
Detección de blanqueo de capitales
▪ Transacciones sospechosas en el sector bancario: los auditores forenses pueden ser llamados
a investigar transacciones financieras complejas o inusuales reportadas por los bancos como
sospechosas de blanqueo de capitales. Su análisis puede ayudar a determinar si las
transacciones tienen una justificación económica legítima o si están diseñadas para ocultar el
origen ilícito de los fondos.
▪ Análisis de flujos de efectivo en empresas: en sectores considerados de alto riesgo para el
blanqueo de capitales (como el inmobiliario, casinos, o casas de cambio), la auditoría forense
Vol.6 N|1
232 | Página
puede examinar los flujos de efectivo y las transacciones para identificar posibles señales de
lavado de dinero.
▪ Investigación de empresas fachada: las auditorías forenses pueden ser utilizadas para investigar
empresas con estructuras complejas y poca actividad comercial real, que se sospecha que son
utilizadas para blanquear capitales a través de facturación falsa o transferencias de fondos sin
un propósito legítimo.
Cabe señalar que de forma general puede darse casos como:
▪ Una auditoría forense podría revelar que un funcionario del gobierno infló artificialmente los
costos de un proyecto de construcción, desviando la diferencia a cuentas personales.
▪ En una empresa privada, una auditoría forense podría descubrir que un gerente de alto nivel creó
empresas fantasmas para facturar servicios inexistentes y apropiarse de los pagos.
▪ En el sector bancario, una auditoría forense podría identificar una serie de transferencias de
fondos entre cuentas en diferentes jurisdicciones sin una explicación comercial lógica, lo que
levanta sospechas de blanqueo de capitales.
Es importante destacar que:
▪ Las investigaciones de auditoría forense a menudo son complejas y pueden llevar tiempo.
▪ Los hallazgos de una auditoría forense pueden servir como base para acciones legales por parte
de las autoridades competentes.
▪ La existencia de una auditoría forense en curso no siempre se traduce en información
pública inmediata debido a la necesidad de proteger la integridad de la investigación.
A pesar de la falta de detalles públicos específicos, la aplicación de la auditoría forense es una realidad
importante en Panamá para combatir la corrupción, el fraude y el blanqueo de capitales en diversos
sectores. Su rol es fundamental para promover la transparencia, la rendición de cuentas y la integridad
en el sistema económico y financiero del país.
232 | Página
puede examinar los flujos de efectivo y las transacciones para identificar posibles señales de
lavado de dinero.
▪ Investigación de empresas fachada: las auditorías forenses pueden ser utilizadas para investigar
empresas con estructuras complejas y poca actividad comercial real, que se sospecha que son
utilizadas para blanquear capitales a través de facturación falsa o transferencias de fondos sin
un propósito legítimo.
Cabe señalar que de forma general puede darse casos como:
▪ Una auditoría forense podría revelar que un funcionario del gobierno infló artificialmente los
costos de un proyecto de construcción, desviando la diferencia a cuentas personales.
▪ En una empresa privada, una auditoría forense podría descubrir que un gerente de alto nivel creó
empresas fantasmas para facturar servicios inexistentes y apropiarse de los pagos.
▪ En el sector bancario, una auditoría forense podría identificar una serie de transferencias de
fondos entre cuentas en diferentes jurisdicciones sin una explicación comercial lógica, lo que
levanta sospechas de blanqueo de capitales.
Es importante destacar que:
▪ Las investigaciones de auditoría forense a menudo son complejas y pueden llevar tiempo.
▪ Los hallazgos de una auditoría forense pueden servir como base para acciones legales por parte
de las autoridades competentes.
▪ La existencia de una auditoría forense en curso no siempre se traduce en información
pública inmediata debido a la necesidad de proteger la integridad de la investigación.
A pesar de la falta de detalles públicos específicos, la aplicación de la auditoría forense es una realidad
importante en Panamá para combatir la corrupción, el fraude y el blanqueo de capitales en diversos
sectores. Su rol es fundamental para promover la transparencia, la rendición de cuentas y la integridad
en el sistema económico y financiero del país.
Vol.6 N|1
233 | Página
La auditoría forense en Panamá: una contribución esencial a la detección del blanqueo de capitales
Rubatino Santizo (2022), expresa que las principales consecuencias del blanqueo de capitales en el
Centro Bancario Internacional de Panamá, incluye riesgos para la estabilidad económica del país,
pérdida de confianza internacional, sanciones y restricciones financieras, y vulnerabilidades en el
sistema financiero que pueden facilitar el crimen organizado, la corrupción y el financiamiento del
terrorismo.
Para contrarrestar estos efectos, Panamá ha implementado varias medidas preventivas, entre ellas:
▪ La incorporación de requisitos como “conoce a tu cliente”, seguimiento de flujos de dinero,
establecimiento de requisitos para apertura de cuentas, identificación del beneficiario final,
atención a personas expuestas políticamente (PEPS), y congelamiento preventivo de fondos.
Así como, la actualización del marco regulatorio y la capacitación del personal del sector
bancario para fortalecer la supervisión y prevenir actividades ilícitas. A demás, la esterilización
de las implicaciones de la Lista Gris del GAFI, con la recuperación de corresponsalías y la
mejora en los estándares regulatorios, incluyendo la adecuación a las reglas de Basilea III en
aspectos de capital y liquidez.
La auditoría forense juega un papel importante en estas medidas, ya que ayuda a detectar actividades
sospechosas, identificar vulnerabilidades en las operaciones financieras y verificar el cumplimiento de
las normativas anti -lavado. Esto fortalece los mecanismos de control y mejora la capacidad del país
para responder a la criminalidad financiera, además de apoyar en la elaboración de estrategias para
salir de listas restrictivas y mejorar la percepción internacional del sistema financiero panameño
Además, el país ha realizado esfuerzos significativos para fortalecer su marco legal y regulatorio en la
lucha contra el blanqueo de capitales, y la auditoría forense se ha convertido en una herramienta clave
para la implementación efectiva de estas medidas.
Las firmas de auditoría, tanto locales como internacionales, están desarrollando y fortaleciendo sus
capacidades en auditoría forense. Los profesionales en esta área están equipados con conocimientos
especializados en leyes contra el blanqueo de capitales, técnicas de investigación financiera, análisis
de datos y herramientas tecnológicas avanzadas.
233 | Página
La auditoría forense en Panamá: una contribución esencial a la detección del blanqueo de capitales
Rubatino Santizo (2022), expresa que las principales consecuencias del blanqueo de capitales en el
Centro Bancario Internacional de Panamá, incluye riesgos para la estabilidad económica del país,
pérdida de confianza internacional, sanciones y restricciones financieras, y vulnerabilidades en el
sistema financiero que pueden facilitar el crimen organizado, la corrupción y el financiamiento del
terrorismo.
Para contrarrestar estos efectos, Panamá ha implementado varias medidas preventivas, entre ellas:
▪ La incorporación de requisitos como “conoce a tu cliente”, seguimiento de flujos de dinero,
establecimiento de requisitos para apertura de cuentas, identificación del beneficiario final,
atención a personas expuestas políticamente (PEPS), y congelamiento preventivo de fondos.
Así como, la actualización del marco regulatorio y la capacitación del personal del sector
bancario para fortalecer la supervisión y prevenir actividades ilícitas. A demás, la esterilización
de las implicaciones de la Lista Gris del GAFI, con la recuperación de corresponsalías y la
mejora en los estándares regulatorios, incluyendo la adecuación a las reglas de Basilea III en
aspectos de capital y liquidez.
La auditoría forense juega un papel importante en estas medidas, ya que ayuda a detectar actividades
sospechosas, identificar vulnerabilidades en las operaciones financieras y verificar el cumplimiento de
las normativas anti -lavado. Esto fortalece los mecanismos de control y mejora la capacidad del país
para responder a la criminalidad financiera, además de apoyar en la elaboración de estrategias para
salir de listas restrictivas y mejorar la percepción internacional del sistema financiero panameño
Además, el país ha realizado esfuerzos significativos para fortalecer su marco legal y regulatorio en la
lucha contra el blanqueo de capitales, y la auditoría forense se ha convertido en una herramienta clave
para la implementación efectiva de estas medidas.
Las firmas de auditoría, tanto locales como internacionales, están desarrollando y fortaleciendo sus
capacidades en auditoría forense. Los profesionales en esta área están equipados con conocimientos
especializados en leyes contra el blanqueo de capitales, técnicas de investigación financiera, análisis
de datos y herramientas tecnológicas avanzadas.
Vol.6 N|1
234 | Página
La colaboración entre los auditores forenses, las autoridades reguladoras (como la Superintendencia
de Bancos de Panamá y la Unidad de Análisis Financiero UAF), y los organismos de investigación es
fundamental para el éxito en la detección y prevención del blanqueo de capitales. La auditoría forense
puede proporcionar información valiosa a estas entidades, facilitando la identificación de transacciones
sospechosas, la apertura de investigaciones y la recuperación de activos ilícitos.
Además, la implementación de programas de capacitación en auditoría forense para profesionales del
sector público y privado en Panamá es esencial para fortalecer la capacidad del país en la lucha contra
el blanqueo de capitales a largo plazo.
CONCLUSIÓN
La auditoría forense se ha establecido como una disciplina esencial en la batalla contra el blanqueo de
capitales a escala mundial, y su relevancia en Panamá es incuestionable. Su habilidad para detectar
patrones irregulares, seguir el flujo de recursos ilegales, identificar métodos avanzados y producir
pruebas robustas la hace una herramienta vital para salvaguardar la integridad del sistema financiero de
Panamá y su prestigio a nivel global. Conforme las amenazas del blanqueo de capitales se intensifican,
seguirá siendo esencial la inversión en el desarrollo y la implementación eficaz de la auditoría forense
en Panamá para asegurar un ambiente económico más seguro y claro.
La auditoría forense constituye un recurso potente para luchar contra el fraude financiero en Panamá.
Su implementación más extensa y eficaz puede aportar considerablemente a incrementar la
transparencia y la confianza en las entidades financieras y públicas del país. La auditoría forense,
mediante un método sistemático y multidisciplinario, no solo identifica y evita fraudes, sino que
también fomenta una cultura de responsabilidad y ética en la administración de recursos.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Albrecht, W. S., Albrecht, C. C., & Albrecht, C. O. (2008). Fraud examination (3ª. ed.). Thomson South-
Western.
Arens, A . , Beasley, M . & Elder, R. (2007). Auditoría: un enfoque integral. Pearson Educación.
Barsallo, C. (2021). Acto de presentación de resultados del índice de percepción de corrupción IPC 2020.
Panamá. https://www.libertadciudadana.org/resultados-indice-de-percepcion-de-
234 | Página
La colaboración entre los auditores forenses, las autoridades reguladoras (como la Superintendencia
de Bancos de Panamá y la Unidad de Análisis Financiero UAF), y los organismos de investigación es
fundamental para el éxito en la detección y prevención del blanqueo de capitales. La auditoría forense
puede proporcionar información valiosa a estas entidades, facilitando la identificación de transacciones
sospechosas, la apertura de investigaciones y la recuperación de activos ilícitos.
Además, la implementación de programas de capacitación en auditoría forense para profesionales del
sector público y privado en Panamá es esencial para fortalecer la capacidad del país en la lucha contra
el blanqueo de capitales a largo plazo.
CONCLUSIÓN
La auditoría forense se ha establecido como una disciplina esencial en la batalla contra el blanqueo de
capitales a escala mundial, y su relevancia en Panamá es incuestionable. Su habilidad para detectar
patrones irregulares, seguir el flujo de recursos ilegales, identificar métodos avanzados y producir
pruebas robustas la hace una herramienta vital para salvaguardar la integridad del sistema financiero de
Panamá y su prestigio a nivel global. Conforme las amenazas del blanqueo de capitales se intensifican,
seguirá siendo esencial la inversión en el desarrollo y la implementación eficaz de la auditoría forense
en Panamá para asegurar un ambiente económico más seguro y claro.
La auditoría forense constituye un recurso potente para luchar contra el fraude financiero en Panamá.
Su implementación más extensa y eficaz puede aportar considerablemente a incrementar la
transparencia y la confianza en las entidades financieras y públicas del país. La auditoría forense,
mediante un método sistemático y multidisciplinario, no solo identifica y evita fraudes, sino que
también fomenta una cultura de responsabilidad y ética en la administración de recursos.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Albrecht, W. S., Albrecht, C. C., & Albrecht, C. O. (2008). Fraud examination (3ª. ed.). Thomson South-
Western.
Arens, A . , Beasley, M . & Elder, R. (2007). Auditoría: un enfoque integral. Pearson Educación.
Barsallo, C. (2021). Acto de presentación de resultados del índice de percepción de corrupción IPC 2020.
Panamá. https://www.libertadciudadana.org/resultados-indice-de-percepcion-de-
Vol.6 N|1
235 | Página
corrupcion-ipc-2020-
panama/#:~:text=Panam%C3%A1%20ha%20desmejorado%20con%20relaci%C3%B3n,posi
ci%C3%B3n%20con%2072%20de%20180.
Cano, M., & Lugo, D. (2005). Auditoría Forense en la investigación criminal de lavado de dinero y
activos. ECOE Ediciones.
Coha Escalante, J. M. & Barraza Mármol, M. A. (2025). La auditoría forense ante el fraude por
corrupción en el sector público: una revisión teórica. Revista INVECOM. Estudios
transdisciplinarios en comunicación y sociedad. 5 (1), 1-9.
https://doi.org/10.5281/zenodo.10975732
Comisión Nacional Contra el Blanqueo de Capitales, Financiamiento del Terrorismo y Financiamiento
de la Proliferación de Armas de Destrucción Masiva. (2019). Evaluación nacional de riesgos de
blanqueo de capitales y financiamiento al terrorismo de Panamá. Superintendencia de Bancos
de Panamá.
https://www.superbancos.gob.pa/documentos/prevencion_op_il/estrategia/Evaluacion-
nacional.pdf
Contraloría General de la República de Panamá. (2019). Informe del Contralor General de la República
Año 2019. https://www.contraloria.gob.pa/assets/informe-del-contralor-2019.pdf
Crumbley, L, Fenton, E, Stevenson & G, Heitger, L. (2019). Forensic and Investigative Accounting. Walters
Kluwer.
Lee Maldonado, Y. S. (2008). Procedimientos de una auditoría forense aplicados a la investigación de lavado
de dinero u otros activos en el área de créditos de una institución bancaria.
https://elibro.net/es/ereader/upanama/86091?page=45.
Márquez Arcila, R. H. (2019). Auditoría forense. Ecoe Ediciones.
https://elibro.net/es/ereader/upanama/126568?page=18.
Poot Dzul, L.A. (2024). La Auditoría Forense una Disciplina de la Contabilidad. Ciencia Latina Revista
Científica Multidisciplinar, 8(4), 13259-13276. https://doi.org/10.37811/cl_rcm.v8i4.13600
Real Academia Española. (2023). Forense. En Diccionario de la lengua española.
235 | Página
corrupcion-ipc-2020-
panama/#:~:text=Panam%C3%A1%20ha%20desmejorado%20con%20relaci%C3%B3n,posi
ci%C3%B3n%20con%2072%20de%20180.
Cano, M., & Lugo, D. (2005). Auditoría Forense en la investigación criminal de lavado de dinero y
activos. ECOE Ediciones.
Coha Escalante, J. M. & Barraza Mármol, M. A. (2025). La auditoría forense ante el fraude por
corrupción en el sector público: una revisión teórica. Revista INVECOM. Estudios
transdisciplinarios en comunicación y sociedad. 5 (1), 1-9.
https://doi.org/10.5281/zenodo.10975732
Comisión Nacional Contra el Blanqueo de Capitales, Financiamiento del Terrorismo y Financiamiento
de la Proliferación de Armas de Destrucción Masiva. (2019). Evaluación nacional de riesgos de
blanqueo de capitales y financiamiento al terrorismo de Panamá. Superintendencia de Bancos
de Panamá.
https://www.superbancos.gob.pa/documentos/prevencion_op_il/estrategia/Evaluacion-
nacional.pdf
Contraloría General de la República de Panamá. (2019). Informe del Contralor General de la República
Año 2019. https://www.contraloria.gob.pa/assets/informe-del-contralor-2019.pdf
Crumbley, L, Fenton, E, Stevenson & G, Heitger, L. (2019). Forensic and Investigative Accounting. Walters
Kluwer.
Lee Maldonado, Y. S. (2008). Procedimientos de una auditoría forense aplicados a la investigación de lavado
de dinero u otros activos en el área de créditos de una institución bancaria.
https://elibro.net/es/ereader/upanama/86091?page=45.
Márquez Arcila, R. H. (2019). Auditoría forense. Ecoe Ediciones.
https://elibro.net/es/ereader/upanama/126568?page=18.
Poot Dzul, L.A. (2024). La Auditoría Forense una Disciplina de la Contabilidad. Ciencia Latina Revista
Científica Multidisciplinar, 8(4), 13259-13276. https://doi.org/10.37811/cl_rcm.v8i4.13600
Real Academia Española. (2023). Forense. En Diccionario de la lengua española.
Vol.6 N|1
236 | Página
https://dle.rae.es/forense?m=form
Rogers Harper, J., & Muñoz Marín, E. E. (2024). Auditoría forense antifraude versus auditoría forense
tradicional. CPA Panamá, 2(2), 26-42. https://doi.org/10.48204/2953-3147.5486
Singleton, T. W., & Singleton, A. J. (2010). Fraud Auditing and Forensic Accounting (Vol. 11)
236 | Página
https://dle.rae.es/forense?m=form
Rogers Harper, J., & Muñoz Marín, E. E. (2024). Auditoría forense antifraude versus auditoría forense
tradicional. CPA Panamá, 2(2), 26-42. https://doi.org/10.48204/2953-3147.5486
Singleton, T. W., & Singleton, A. J. (2010). Fraud Auditing and Forensic Accounting (Vol. 11)